Что Такое Агентская Схема - Puzlfinance.ru
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд (пока оценок нет)
Загрузка...

Что Такое Агентская Схема

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Агентские схемы продаж

Агентская схема продаж также может активно привлекать потенциальных клиентов. Агентская схема может использоваться двумя способами:

  1. Вы ищете большую компанию и выступаете агентом по продаже товаров и услуг данной компании.

Компания заинтересована в увеличении продаж, а небольшой фирме легче выступать в качестве агента от имени известной компании.

  1. Небольшая компания, самостоятельно производящая товары и услуги, заключает договор со специализированной компанией, которая продвигает товары и услуги на рынке.

Плюсом такой схемы является наличие клиентской базы, менеджеров по продажам, способных организовать продажи.

Плюсами агентских схем продаж являются следующие.

Во-первых, это возможность использования механизмов выхода на незнакомый рынок, например, в Европе и Америке, где российские компании и товары попадают под санкции, а вот компании-агенты, под такие санкции не попадают.

Во-вторых, это дополнительная возможность продвигать товары без дополнительных затрат. Например, для того, чтобы нанять новых менеджеров, им нужно выплачивать заработную плату, уплачивать налоги, а также снять помещение, оснастить его. А вот в случае с агентской схемой, затраты можно существенно сократить. Контроль за деятельностью подобного агента будет осуществляться на основании отчетов. Если посредник работает не эффективно, то его можно просто сменить на другого.

В-третьих, компания получает преимущество по налогам.

Выгодным вариантом с точки зрения продажи товаров с точки зрения НДС является продажа товаров через посредников.

Продажа товаров (работ, услуг) через комиссионеров и других посредников – фактически единственный способ не начислять налог сразу после отгрузки.

Для того, чтобы воспользоваться данной возможностью необходимо заключить любой посреднический договор. Это может быть договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

В этом случае НДС необходимо будет начислить в момент реализации товара посредником конечному покупателю. При передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки признается день составления первого документа, предназначенного для покупателя (ст. 168 НК РФ). Следовательно, НДС не начисляется при передаче товаров комиссионеру. Он не является покупателем, поэтому такая передача не приводит к смене собственника товара. При этом для целей начисления налога на прибыль датой реализации, так же как и для НДС, будет признаваться дата продажи товара посредником.

В случае использования дилерского договора возможно попасть в крупную торговую сеть, что также увеличит значительно продажи. В таких сетях возможен больший товарооборот, большое количество посетителей.

Однако часто большие торговые сети берут товары только на реализацию с условием возврата товаров, которые не были реализованы в дальнейшем покупателям. Фактически такая продажа осуществляется по принципу посреднического договора.

Для того, чтобы организовать работу через посредника необходимо следующее.

Во-первых, нужно найти компанию, которая осуществляет агентские и посреднические услуги по поиску клиентов.

Во-вторых, важно установить, какие клиенты имеются у данного агента. Выбираемый агент должен специализировать именно на данной отрасли, например, если компания агент продает авиаперевозки, то продажа посредником металла будет не эффективной, поскольку понадобится время для поиска рынка сбыта.

В-третьих, необходимо понять, насколько эффективно работает посредник. Это можно сделать по отзывам коллег и конкурентов, а также по отзывам в Интернете.

Четвертой составляющей успеха является оплата посреднику. Если вы сразу же заплатите посреднику вознаграждение, то работать на Вашу компанию у посредника не будет ни сил ни времени. Поэтому целесообразно либо установить условие работы по небольшому авансу либо по итогам выполненной работы в качестве процента от заключенных сделок.

  1. Подойдите к поиску посредника очень серьезно: выясните, какие отзывы имеются о работе данного посредника, узнайте, кто конкретно будет выполнять работы и услуги, какие средства будут задействованы, например, имеется ли у посредника собственный call-центр, базы данных и пр.
  2. В обязательном порядке заключите договор, в котором нужно указать, каких конкретных показателей должен добиться посредник, а также приложите форму отчета агента о выполненных услугах, чем чаще будет предоставляться такой отчет, тем проще будет проследить эффективность работы агента.

Особенности агентского договора в бухгалтерском учете

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
  • комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

Учет продаж через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
  • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
  • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
  • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
  • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Учет закупок через агента

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 60;
    • Дт 68 Кт 19;
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19;
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.
Читайте также:  Что Такое Основные

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
    • Дт 19 Кт 76;
    • Дт 68 Кт 19.

О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале «[НДС]: Вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников».

Агентский договор с иностранной компанией ­– особенности уплаты НДС

Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 18-процентной ставке.

О том, когда может быть применена ставка 0%, читайте в публикации «Экспорт через посредника-иностранца: облагать ли НДС и по какой ставке?».

Итоги

Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

Как налоговики привязывают агентские договоры при доказательстве схемы

Агентский договор в связке со специальными режимами налогообложения — один из самых распространённых инструментов налоговой оптимизации. Эксперты TaxCoach считают, что своей популярностью обязан не только кажущейся простоте, но и регулярным маркетинговым усилиям налоговых «кудесников». Термин «агентская схема» и его разновидность «обратная агентская схема» прочно заняли место не только в головах предпринимателей, консультантов и бухгалтеров, но и в арбитражной практике.

Мы проанализировали 300 дел по искусственному дроблению за 2017-2019 год (охват анализа составил 95% по всей России). Агентский договор упоминается в них как элемент «построения схемы» более, чем в 10% случаев.

Напомним, агентский договор может опосредовать собой две модели взаимодействия: модель комиссии и модель поручения.

В модели поручения агент действует от имени принципала, в его интересах и за его счёт. По сути агент действует на основании доверенности и все сделки заключаются от имени заинтересованного лица. Следовательно, все права и обязанности по заключаемым сделкам возникают у принципала.

Перечисленные особенности при правильном использовании могут обеспечить очевидные преимущества агентского договора как в отношении функции сбыта (особенно территориально-обособленного), так и в отношении функции закупа:

    распределение зон (территорий) ответственности при организации продаж и/ или закупа;

оптимизация управленческих процессов взаимодействия с поставщикам и/или покупателями;

максимально возможный охват рынка (территорий) бизнесом через развитие сети партнёров-агентов.

А в качестве приятного «побочного эффекта»:

    уменьшение размера выручки агента и, как следствие, возможность применения специального налогового режима

Широкое распространение и кажущаяся простота агентского договора при посредничестве «налоговых копперфильдов» и пренебрежения очевидным табу — заключения сделки исключительно в целях налоговой экономии — уводит налогоплательщиков в налоговый спор.

По мнению ФНС (См. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)») об искусственности агентского договора свидетельствуют:

    факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара (агент действует за счет принципала и не может его финансировать);

включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты или условия о перечислении оплаты за товар частями независимо от его реализации. Агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такие условия характерны для договора поставки, но не агентского договора;

отсутствие отчетов агента или их несоответствие требованиям закона и/или условиям договора;

применение агентских договоров при фактическом отсутствии у агента или комитента трудовых, материальных и иных ресурсов для реального исполнения договора, то есть отсутствие какой-либо реальной финансово-хозяйственной деятельности одной из сторон договора.

Традиционная налоговая схема недобросовестного использования конструкции упрощенно выглядит так:

Во-первых, все больше в роли псевдо-агента выступает как раз сам налогоплательщик. Скорее всего, из желания контролировать весь «входящий» поток выручки (агент на продажах) либо ключевые связи с поставщиками (если он агент на закупе).

Во-вторых, подавляющее большинство дел касается использования широко разрекламированной модели «обратного агента».

Чтобы внести немного ясности в умы отечественных предпринимателей,

приведем 6 проигранных в суде ситуаций c доказательствами искусственного дробления:

Доказательствами схемы послужили:

    регистрация принципалов по адресу налогоплательщика;

историческая взаимозависимость по участникам и руководителям;

наличие совместителей у агента и принципалов;

свидетельские показания о фактической поставке продуктов одними и теми же лицами, одними и теми же транспортными средствами от имени всех компаний;

большая часть выручки принципалов в итоге «оседала» у агента в виде перечислений на закуп товара.

2. ИП на ОСН помимо собственных продаж продуктов, также выступала агентом на закупе для нескольких ИП на УСН, в том числе своего супруга. Аналогично в этой ситуации выручка от конечной реализации через подконтрольных субъектов подлежала обложению по более низкой ставке принципалов. Налоговые органы установили выдачу принципалами доверенностей налогоплательщику на представление их интересов в банке, а также единый IP-адрес, с которого шло управление банковскими счетами всех субъектов. В дополнение один из принципалов прямо заявил, что за регистрацию ИП он получает 5000 руб. в месяц от «псевдо-агента». (Постановление АС Поволжского округа от 24.01.2019 по делу №А12-1656/2018).

3. Общество-налогоплательщик изготавливало и продавало мясные и рыбные консервы, применяя УСН. Однако на протяжении долгого периода времени всё это оно делало не в своих интересах, а как агент ряда компаний. В функции агента входило: закуп сырья, производство продукции и ее отгрузка конечным покупателям. При этом даже товарные знаки реализуемой продукции были также зарегистрированы на агента. Налоговая установила у принципалов классические признаки фирм-однодневок (учредительство лица в 596 организациях, исключение из ЕГРЮЛ как недействующего лица, прекращение деятельности присоединением, выполнение подписи неустановленным лицом и т.п.) и вменила агенту всю выручку группы. (Постановление АС Северо-Западного округа от 06.02.2019 по делу №А21-8557/2017).

Более «классические» примеры необоснованного использования агента, выявленные налоговым органом:

4. Закуп хоз.товаров велся от лица трех компаний, отгружающих далее продукцию по оптовому направлению через ООО «Агент», а в розницу — через поставку ИП Собственник на ЕНВД.

    взаимозависимость всех субъектов;

закуп товаров у одних и тех же поставщиков и их реализация через одного агента;

совпадение юридических адресов субъектов группы с фактическим адресом деятельности налогоплательщика;

миграцию сотрудников между компаниями группы;

совпадение телефонных номеров и адресов электронной почты;

единое управление расчетными счетами;

наличие зависшей кредиторской задолженности в значительном объеме перед агентом, которую он даже не пытался взыскать, что «не характерно для организаций, ведущих независимую хозяйственную деятельность и не оказывающих влияния на принимаемые хозяйственные решения друг друга» и т.п.

Читайте также:  Кредит Экспресс Коллекторское Агентство Как Бороться

Вообще отсутствие финансовой дисциплины — один из частых признаков искусственности отношений в группе при реализации любых договорных конструкций.

5. Взаимозависимый с налогоплательщиком ИП-комиссионер на продажах (один из бенефициаров бизнеса, поскольку к сторонним агентам доверия нет, а так в моменте безопаснее, думают собственники) задерживает перечисление выручки ряду принципалов, чтобы они не превысили лимиты по УСН. (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.03.2018 по делу №А46-16687/2016). Что, опять же, несвойственно нормальным хозяйственным отношениям.

Интересно, что в подавляющем большинстве судебных дел использование агентского договора имеет какие-то гротескные черты. Что ни кейс — то доведенная до абсурда ситуация. Суд и налоговая даже не вспоминают про надлежащее оформление отчетов и т.п. И так достаточно признаков «схемы». Одновременно это вселяет уверенность, что случаи разумного применения конструкции потому в судебной практике и отсутствуют, что в действительности вопросов особых не вызывают. До судов доходят только экстравагантные реализации:

По сути, все претензии к налогоплательщику сводятся к отсутствию у его контрагентов самостоятельности (независимости от него) и самодостаточности (могут и без него сами работать), а также к отсутствию деловой цели отношений (наличие любой иной цели сделки, нежели получение налоговой экономии). Это краеугольные камни в защите от любых претензий в искусственном дроблении. И если они есть — то взаимозависимость, пересечение по сторонним контрагентам, единое управление и т.п. уже не так страшны:

ИП принципал передавал ГСМ на реализацию обществу, в котором у него была доля в 19%. Имелось совпадение телефонов и адресов контактных лиц, бухгалтерское обслуживание велось одним и тем же лицом, а вознаграждение агента в 1,5-2 раза отличалось от стоимости услуг другим лицам. Однако суды поддержали налогоплательщика-агента, которому налоговый орган пытался вменить всю выручку принципала. Аргументами защиты стало: наличие сторонних независимых принципалов у налогоплательщика. Самостоятельный закуп ГСМ принципалом у лиц, с которыми налогоплательщик никогда не имел хозяйственных отношений. (Постановление АС Уральского округа от 21 ноября 2018 г. по делу № А76-34350/2017).

Работая по агентской модели, необходимо также помнить о:

    соблюдении финансовой дисциплины между контрагентами: отсутствие зависших задолженностей, авансирования принципала, необычных форм расчетов;

тщательном оформлении первичной документации, опосредующей отношения (отчеты агента, перевыставление счетов-фактур и т.п.);

экономической целесообразности и добросовестности в отношениях сторон: минимальное вознаграждение агента на закупе может объясняться его встречной выгодой в аккумулировании дополнительных объемов поставки по более низкой цене, а максимальное вознаграждение агента на сбыте — обеспечением стабильной реализации дополнительных объемов продукции принципала и т.п.

Агентская схема деятельности компании

Агентская схема: налоговые и иные риски

Сегодняшняя конъюнктура такова, что только ленивый не пишет о схемах оптимизации налогообложения. Однако в бизнесе все взаимосвязано и схемы надо анализировать не только с позиций Налогового Кодекса.

Ниже представлен полный анализ распространенной налоговой схемы с агентским договором на примере торговой компании.

В рассматриваемом случае была попытка “залегендировать” агентский договор под разделение крупного и среднего опта. ООО “Склад и Закуп” отгружает нескольким крупным клиентам с большим оборотом и маленькой маржой. Через Агента идут все остальные продажи с нормальной наценкой. Договор займа в данном случае решает главную операционную проблему агентской схемы, о которой молчат в налоговых обзорах. Вся прибыль аккумулируется в ООО “Торговый Дом”, а потребность в оборотных средствах в ООО “Склад и Закуп”.

Единственным участником и директором ООО “Склад и Закуп” является начальник отдела снабжения. Контроль принимаемых решений осуществляется через корпоративный договор, в котором второй стороной является ООО “Торговый Дом” как кредитор компании. 100% доля является залогом по долгосрочному договору займа, предоставленному ООО “Склад и Закуп”. Участником ООО “Торговый Дом” является собственник всего бизнеса. Директором ООО “Торговый Дом” является начальник отдела продаж.

Налоговая оптимизация

В данной схеме нет оптимизации НДС. Собственно, этот минус скоро станет рудиментом, потому что законной оптимизации НДС все равно не существует, а риски всех остальных вариантов оптимизации налога на добавленную стоимость скоро будут несовместимы с бизнесом. Проще будет в казино денег выиграть.

Через выплату агентского вознаграждения 20% налога на прибыль заменяется на 6% упрощенного налога.

Также снижаются страховые взносы с зарплатного фонда отдела продаж, но не более чем 50% от суммы упрощенного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговые риски возможны в части доначисления налога на прибыль. Очевидная взаимозависимость юридических лиц сама по себе не является проблемой. И даже договор займа здесь не имеет решающего значения (хотя так может показаться на первый взгляд). Если все сотрудники сидят в одном офисе, работают под единым руководством, отчетность делает один главбух, обе компании имеют один договор на корпоративную сотовую связь, интернет, чистую воду, канцелярию, а агентский договор пылится где-то на полке, будучи подписан только для того, чтобы показать его проверяющим — в такой ситуации даже без договора займа налоговая выгода от дробления будет признана необоснованной.

В данном кейсе компании сидят в разных офисах, имеют самостоятельные договоры на аренду и с поставщиками услуг. Директор ООО “Склад и Закуп” не является номинальным, обладает достаточной свободой в выборе поставщиков товаров и самостоятельно ведет все переговоры (как и любой начальник отдела снабжения). Управление собственником компанией ООО “Склад и Закуп” осуществляется только в рамках корпоративного договора и общего собрания участников. С клиентами ООО “Торговый Дом” работают только сотрудники ООО “Торговый Дом”. При таком раскладе, когда мы имеем два самостоятельных хозяйствующих субъекта, доначисление налога на прибыль только на основании имеющегося долгосрочного договора займа маловероятно.

Дополнительным вопросом является признание процентов по договору займа в составе расходов ООО “Склад и Закуп”. Чтобы снизить риски необходимо их регулярно платить по договору, а не просто начислять.

Защита активов

Торговые компании в силу специфики своих активов являются не самым лакомым куском для рейдеров. Скорее защищаться необходимо от “внутренних врагов”. Что было сделано в данном случае?

Директор ООО “Склад и Закуп” не имеет полномочий заключать договоры на реализацию товара. Полномочия подписывать документы на реализацию он имеет лишь только в отношении определенных клиентов. Поскольку компания имеет лишь несколько постоянных клиентов, то это ограничение не оказывает влияния на операционную деятельность компании. За любое взаимодействие с фирмами-однодневками, в том числе и в целях вывода активов директор ООО “Склад и Закуп” в силу своего статуса несет полную ответственность, вплоть до уголовной.

Ценообразование для ООО “Торговый Дом” регулируется агентским договором. Продать товар ниже прайса невозможно. Расходная часть ООО “Торговый Дом” имеет условно-постоянный состав (ФОТ отдела продаж и провайдеры услуг) и определяется утверждаемым собственником ежемесячно бюджетом. На основании ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени приобретает права Агент. Таким образом, входящий денежный поток и дебиторская задолженность находятся под контролем компании собственника бизнеса. Требования ООО “Склад и Закуп” за отгруженный товар нивелируются встречными требованиями по долгосрочному договору займа, имеющему соответствующие ковенанты.

Операционная эффективность

Хозяйственным минусом агентского договора является документооборот. На каждую реализацию пакет документов утраивается: помимо отгрузки клиенту необходимо оформить эту же отгрузку от Принципала и оформить отчет Агента.

Главным плюсом агентского договора является его масштабируемость. Независимо от оборота, Агент автоматически “забирает” на себя нужную часть маржи. То есть, в отличие от иных способов увеличить расходную часть (роялти, проценты по займу) бухгалтеру в конце отчетного периода не надо подгонять расходы под выручку. Платеж за роялти тоже можно поставить в зависимость от объема продаж, но роялти это пассивный способ продвижения, то есть, в любом случае вознаграждение по агентскому договору можно сделать большим с меньшими рисками.

В рассматриваемом кейсе разделение было проведено не “искусственно”, а была отделена логистическая функция от продажной. Основные факторы формирования прибыли торговой компании — доходность сделки и конверсия воронки продаж — были разделены по разным юридическим лицам и стали показателями эффективности работы директоров. Ответственность за эти показатели перенесена из сферы трудового законодательства в гражданско-правовую плоскость. Это повысило общую управляемость бизнесом.

Помимо того, в части взаимоотношений собственника и директора ООО “Склад и Закуп” корпоративным договором реализована мотивационная модель “а-ля опцион” (подробно об этом дальше). Для этого в договоре предусмотрены два пункта:

1. при превышении прибыли компании определенного значения дополнительно заработанные средства решением директора могут направляться на погашение займа;

2. после снижения суммы долгосрочного займа ниже определенного предела директор может большинство решений принимать самостоятельно, без согласования с кредитором.

Решение о заключении договора с другим Агентом остаются в сфере влияния кредитора до полного погашения займа. Как и залог доли.

Управленческий учет и финансовое планирование

Я уже писал, что юридически грамотно оформленные взаимоотношения может легко нарушить “двойная” бухгалтерия, задача которой показать “все, что скрыто”. Классическая методика в данном случае предлагает единую учетную базу, наценку считать между входной ценой на Принципала и продажной от Агента, а агентское вознаграждение проводить как внутригрупповые операции, не оказывающие влияния на финансовый результат. Излишне говорить, что такой управленческий учет со всей очевидностью показывает искусственность дробления.

Читайте также:  Что такое снилс и зачем он нужен

В этом кейсе правильное структурирование бизнеса позволяет эффектно решить вопрос управленческого учета — собрать картину по всей группе компаний для собственника на базе регламентного учета без “двойной” бухгалтерии.

1. Была составлена финансовая модель бизнеса в составе двух компаний. Определены параметры, чтобы полная картина бизнеса сложилась на Агенте. В активах Агента будут стоять денежные средства и финансовые вложения, которые являются займом Принципалу и соответствуют величине оборотных средств бизнеса (товарные запасы и суммарная дебиторская задолженность). Формируются эти активы за счет вложений собственника (согласно ПБУ это будет уставный и добавочный капитал) и нераспределенной прибыли, которая как мы помним почти вся аккумулируется на Агенте. То есть, получили из регламентированной отчетности Агента понятный собственникам, банкам, инвесторам и любым другим пользователям прозрачный консолидированный отчет о состоянии бизнеса. Примечание: помимо указанных статей он содержит сумму дебиторской задолженности покупателей Агента (строка 1230), которая согласно агентскому договору должна быть перечислена Принципалу, а потому совпадает с суммой кредиторской задолженности (строка 1520) и отчетность не искажает. Схематично баланс Агента будет таким

2. Выводить всю прибыль в Агента довольно рискованно. В рассматриваемом кейсе была такая особенность: собственник ежегодно “резервировал” (в управленческом, а не бухгалтерском смысле, то есть, мысленно откладывал на возможные потери) до 15% расчетной чистой прибыли на оборотные активы (неликвиды склада, рост цен на товары, невозвратная дебиторская задолженность). Составленная финансовая модель бизнеса позволила подобрать параметры структурирования бизнеса таким образом, что прибыль, оставляемая на Принципале укладывалась в 15% от суммарной чистой прибыли. То есть, реализовать “резервирование” не мысленно, а в разные балансы.

Бухгалтерская прибыль Агента стала чистой управленческой прибылью, а бухгалтерская прибыль Принципала стала резервом оборотных средств (списание неликвидов или невозвратной дебиторской задолженности согласно ПБУ происходит за счет прибыли Принципала, в управленческом смысле за счет сформированных резервов, что и требовалось добиться).

3. Бухгалтерский баланс Принципала тоже получился прозрачным с управленческой точки зрения. Оборотные средства на предоставление отсрочки покупателям (строка 1230) мы частично берем у поставщиков (строка 1520). Оставшаяся часть дебиторки, вместе товарными запасами (строка 1210) и расчетным счетом (строка 1250) формируется за счет заемных средств (строка 1410) — суть вложения собственника и накопленных резервов (строка 1370).

4. Разработанная модель управленческого учета позволила не только сформировать KPI для топ-менеджера (директора ООО “Склад и Закуп”) на основе показателей регламентной отчетности, но и смоделировать опционную схему мотивации. Директор ООО “Склад и Закуп” должен обеспечить функционирование компании за счет первоначальных вложений и ограниченного ежегодного пополнения (резервов).

Прибылью, заработанной сверх некоторого показателя (нормы резервирования), директор может выкупать бизнес у собственника, путем направления средств на погашение займа. Поскольку в созданной конструкции основная маржа оседает в Агенте, то на увеличении продаж директору заработать не удастся. Единственной возможностью увеличить прибыль является повышение эффективности логистических операций и оборачиваемости собственных средств. Что и является основной целью мотивационной программы.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.

18 августа 2017

Кирилл Соппа, партнер. Занимаюсь налогами, люблю выстраивать бизнес-процессы. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Интересные материалы по налоговому праву (спорам, вопросам):

Агентская схема работы

В данной статье подробно рассказывается что такое агентская схема работы, и все что об этом надо знать. За последнее время все больше и больше налоговых экспертов анализируют где-то больше 100 разных судебных дел совершенно разного направления. И практически всегда налоговые служащие пытаются доказать реальность сотрудничества с агентами. В чем же заключается работа агентской схемы?

Агентская схема работы: принцип деятельности

Некоторые более опытные бухгалтеры, прослышав про так называемые агентские схемы по оптимизации налогооблажений, частенько начинают морщиться, и считают, что старые метод будет намного лучше, так как этот вариант несет невероятно большой риск. В подобных решениях с совершенно разносторонними качествами, считаются проверенным методом и установлены, в Постановлении Пленума ВАС.

Уважаемые читатели! Наши статьи рассказывают о способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (800) 555-93-50. Это быстро и бесплатно!

Зачем же нужна агентская схема работы

Если рассматривать некоторые варианты, то множество других налоговых консультантов зачастую начинают популяризировать весь данный вариант по оптимизации, кроме того все это поможет решить все дела согласно с новейшей терминологией, за счет чего будет называться как обратная агентская схема, отчего не будет менять его сути. Индивидуальные предприниматели все данные схемы с большим удовольствием реализуют, а также стараются пополнять все отрицательные качества судебной практики.

Одним из основных причин по неправильной реализации агентской схемы, а также его основной работы в соответствии с налоговыми нюансами. Согласно с гражданским кодексом будет позволять всем организациям и индивидуальным предпринимателям использовать без особых ограничений. Но только в соответствии с налоговым законодательством, в том числе со сложившейся практикой в судебных инстанций, будет полностью отвечать на вопрос о налоговых выплатах. Все они практически всегда присутствуют в различных агентских соотношениях в качестве понижения основной налоговой базы, но или же, возможности использования УСН, особенно при превышениях основных показателей получаемого дохода. В итоге весь основной бюджет может недополучать денежные средства, что обычно может привлекать особое не только внимание налоговой службы, но и банковских учреждений, которые зачастую усматриваются по основной схематике, которые могут послужить моментом для блокировки всех счетов.

Агентская схема работы, заполнение договоров

В соответствии со стат. 1005 гражданского кодекса России полностью подразделяет все основные договора между агентами:

  • агент может действовать только своего имени, но только за счет комиссионных договоров;
  • агент будет действовать только от имени, но или за счет основного принципала, то есть поручительского договора.

В обоих моментах агент сможет получить за выполненные услуги дополнительное вознаграждением, после чего будет отсчитываться перед самим принципалом за любую исполненную трудовую деятельность.

Каждый момент по работе агентов, особенно по схеме, которой он непосредственно занимается трудовой деятельностью. Каждое вознаграждение будет начисляться за счет основных качеств и выполняемой работы. Агентская схематика состоит из множества различных терминов и основных структур, где приходится реализовать множество разных моментов из основной структуры деятельности.

Агентская схема работы из чего состоит?

Если же любая агентская схема может подразумевать продажи товаров гражданам, то в момент осуществления сделок с очередным агентом от собственного имени и только за счет принципала, агенту придется применить ККТ. К примеру, если же этот самый агент осуществляет сделку от имени, а также за счет основного принципала, то ККТ может применять только сам принципал. Это же было утверждено законодательством. Но именно данная структура может полностью лишить агентскую схему по основному типу поручительства, то есть по соответствующему смыслу, взятого из практики.

Но только на основании со стат. 156 налогового кодекса России, то налоговая база агентства может определить общую сумму прибыли, которая могла быть получена за счет различных вознаграждений. Кроме того любая передача изделий от самого принципала агенту для последующей продажи не будет считаться торговлей. Так как основное право на собственность особенно по учету товаров агенту также не будет переводиться, а вот оплата за продукции осуществляется только на счет принципала, который и будет в дальнейшем оплачивать агенту за трудовую деятельность.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (800) 555-93-50 (Регионы РФ)
+7 (495) 317-12-91 (Москва)
+7 (812) 429-74-51 (Санкт-Петербург)

Агентская схема работы на УСНЕ

Конечно, если же сам принципал использует ОСН, а агент тем временем пользуется УСН, то перевод вознаграждений агенту будет осуществляться за счет перемещения налоговых нагружений в очень низкий уровень субъективной части согласованной с экономией по налогооблажению на поступающий доход. За счет этого будет исполняться совершенно новая методика по исполнению различных дел.

В этой статье вы узнали, что такое агентская схема работы. Если у вас возникли вопросы и проблемы, требующие участие юристов, то вы можете обратиться за помощью к специалистам информационно-правового портала «Шерлок». Просто оставьте на нашем сайте заявку, и наши юристы вам перезвонят.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector